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增值税税率对不同类型企业的作用

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  增值税是中国税收结构的主要税种[1]。在2016年5月1日完全实施税率改革政策后, 中国的增值税税率分别为17%、13%、11%和6%。2017年7月1日又将17%、13%、11%、6%四档税率简并至17%、11%、6%三档, 取消13%的税率。2018年5月1日, 三级税率进一步实施降低, 减税措施分别为16%、10%和6%, 建立了更加完善的适合国情的增值税制度。

  1、增值税率简并的紧迫性和趋势

  1.1、增值税的征管成本和难度

  增值税的多重税率使收税方税收征收时需要更多的人力成本进行收缴、需要更多的资金投入增加进行管理、需要更多的时间核对及稽查。在纳税方需要更多的时间去理解多档次的内容、需要更多时间去填写大量表格、需要更加细致的计算如何合理使用不同档次。这样就使得税务稽查由于工作量增加更加容易出现疏忽和纰漏。给纳税方逃税漏税创造了条件。

  1.2、影响了市场的资源分配及增值税的中性

  增值税的多档税率会影响增值税的中立性, 中性是什么?中性就是公平不影响税收的公平性, 让市场自己进行资源分配, 让生产者和消费者通过对市场的把握就能进行合理的资源配置。只有保持增值税的中性才能发挥市场的潜力让市场对资源进行符合市场需求的配比, 增值税的中性也降低了政府为了维护市场平衡而进行资源配置的投入。而由于多档次的存在, 企业为了适用低税率而把经营活动进行重新配置, 发展税率低的非业务发展需要的经营活动, 以此减少赋税。这样使得本来由市场进行的资源配置由于多档次税率的存在干预了市场的资源配置, 失去了市场的中立性原则。干预后的市场资源分配短时间是有效的、积极的, 对市场起到协调资源配置的作用, 但是时间一长就会出现不是左了就是右了的现象, 最终, 它对市场的资源配置产生负面影响。

  1.3、影响了市场的公平

  多档次增值税的分档是人为地把不同行业进行排类。当今社会由于科技发展, 新型行业不断出现, 由于技术的变革使新兴行业发展非常迅速, 在经济中很快占有一席之地。而新型行业的税率档次如何界定没有明确指示。由于很多时候新型行业的产业链长, 包含了其他不同行业, 在纳税时需参考多个税率档次。由于社会及税收机构对新型行业的认知有限, 税务机关在企业纳税时需要参考多个政策, 由于各地对政策的理解不同, 导致不同区域的相同企业在纳税时税率选择上出现差异, 进而形成了不公平竞争。

  2、增值税税率对企业的影响

  财政部国家税务总局对增值税税率的简并主要集中在增值税暂行条例的13%税率上全部转为11%。并且在这一档税率中增加了“等农产品”, 短短四个字表明这个粮食的适用范围扩大到整个农产品上, 其他还添加了食用盐、二甲醚、音响产品、电子出版物。

  2.1、农产品企业

  农产品企业类别按照国家税务总局关于印发“农产品税收范围说明”的通知执行[2]。

  农产品企业的增值税负担在简并后大幅度降低, 农产品企业的业务中加工成非税率为17%农产品相关的商品, 简并后按11%的税率计算, 例如A农产品企业从B农产品企业手中购入1000元农产品原料, 加工后以农产品的类别销售所得10000元。在简并之前, B农产品购买的原材料税率为1000×13%=130元。A农产品企业销售后, 待缴纳的产品税额为10000×13%=1300元, 扣除B企业130的进项税额后, 最终A企业需要缴纳1300-130=1170元增值税。简并后, 根据11%的税率, 从B农产品购买的原材料的进项税为1000×11%=110元。A农产品企业出售后, 要缴纳的产品税金额为10000×11%=1100元, 扣除B企业110元的进项税额后, 最终A企业需要缴纳1100-110=990元增值税。通过税率简并前后比较A企业节省了1170-990=180元的增值税即降低180/1170=0.153有15个百分点之多。

  简并后将对农产品企业的生产起到影响。例如, 一家农产品深加工企业从一般纳税人B购买1000元农业原料。加工后以非产品的类别销售所得10000元。税率简并前可抵扣进项税额为:1000×13%=130 (元) , 简并后为:1000×11%=110 (元) , 并加计扣除110/11%× (13%-11%) =20 (元) , 可抵扣进项税额不变。A农产品企业销售后应付的销售税为10000×17%=1700元。最终需缴纳1700-110-20=1570元。如果非深加工企业则需要缴纳1700-110=1590元, 增值税降低了1.2%。

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